一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為：補(bǔ)價占整個交易金額的比例低于25%，其中：收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到補(bǔ)價之和）的比例低于25%（不含25%）�；蛘�，支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值和支付補(bǔ)價之和）的比例低于25%（不含25%），如果符合上述條件，應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換，相關(guān)會計處理應(yīng)遵循該項(xiàng)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量
1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
四、對我國非貨幣性交易會計處理完善的思考
我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍，會計政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會有所不同。而且，在實(shí)施公允價值的過程中，活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性交易方面已經(jīng)完善了，公允價值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性交易會計在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行，為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和財會模擬實(shí)驗(yàn)室設(shè)備的完善，以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
（一）對非貨幣性交易準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性交易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵，要明確非貨幣性交易的基礎(chǔ)，改進(jìn)增值稅的處理，明確補(bǔ)價原因是處理補(bǔ)價的關(guān)鍵，增加非貨幣性交易的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督，對可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。
（二）對滿足我們自身財會模擬實(shí)驗(yàn)室設(shè)備特點(diǎn)的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實(shí)際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性交易換入的資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性交易謀取利益，我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實(shí)際國情，在非貨幣性交易上決不能生硬的運(yùn)用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。
（三）建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。會計監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。
（四）進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣性交易的會計處理上，公允價值理解可以說是至關(guān)重要的，合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學(xué)的，因?yàn)楣蕛r值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，要充分利用財會模擬實(shí)驗(yàn)室設(shè)備保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進(jìn)一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大，應(yīng)在適時進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會計人員進(jìn)一步探索和研究。
